国企信托-江苏泰兴非标政信(泰兴国资委企业)
一家医药生产企业，为何销售支出中会产生逾2亿元的高额咨询费？在海外市场拓展的过程中，企业究竟接受了什么服务，为何数额如此巨大？
近期，江苏省南通税务局查处了一起医药制品生产企业偷逃税款案件。涉案企业检查期内，以支付销售咨询费名义，税前超额列支业务佣金，共少缴企业所得税2550万元。
针对企业违法行为，该局依法对其作出补缴税款、加收滞纳金，并处少缴税款0.5倍罚款的处理决定。
01 费用支出疑点重重
2022年4月，第一稽查局按照上级机关要求开展医药行业专项核查。涉案企业南通市Y生物技术股份公司就是在“双随机”抽查中被抽中。
据悉，该公司是一家主要从事孕检、毒检等检测试剂产品的生产、销售业务，且享受企业所得税优惠政策的高新技术企业。
2020年疫情发生后，该企业转型生产抗原试剂并出口国外，企业销售额因此迅速增长，申报营业利润近5亿元，并缴纳了企业所得税7500万元。
检查组在对企业申报数据、涉税信息等进行风险分析后，发现不少疑点：
1、企业销售费用率大起大落
2、上游开票单位异常，业务费用支出蹊跷
2020年—2021年期间，Y公司向24家有限合伙企业支付了超500万元的“贸易咨询费”，总金额高达2.01亿，并在企业汇算清缴中进行了税前扣除。为其开具发票的企业更是奇怪，注册地点相同、不同公司的主要管理人员交叉。
3、其他应付款短期内大幅减少
2020年第三季度企业其他应付款期末余额为1.7亿元，但到第四季度期末时，企业其他应付款金额却锐减至3100万元。可能存在利用往来账隐匿收入或转移收入未申报情况。
综上，检查人员认为，Y公司在经营费用支出和收入申报方面疑点突出，具有逃避纳税嫌疑，决定对该企业立案调查。
02 现场核查新发现：咨询费居间费
检查人员兵分三路，分别对该企业财务数据报表、销售业务合同资料、仓库货物收发情况进行现场核查。
然而，面对2021年的销售费用的突降、仓库货物收发情况、销售费用中的“高额咨询费”等的核查询问，该公司财务都不露破绽地圆过去了。
就在线索中断之时，技术人员有了新的发现——他们从财务部门的电脑中发现一个名为居间费的加密文件夹，打开后发现其中有《海外客户订单居间费支付表》《居间商联系人明细表》等文件。
检查人员随即对“咨询费”流向和上述“居间费”展开核查。
在调取开具“咨询费”发票的24家及相关人员的资金流水发现：这些企业在收到Y公司转入的资金后，经过几次个人账户中转，最终汇入名为王某、刘某的几个私人账户。
同时，在对“居间费”核查中发现，Y公司检查期内每笔海外订单，均在结汇后提取了一定比例的“居间费用”资金，总金额与Y公司对外支付的咨询费完全吻合！而《居间商联系人明细表》中，王某、刘某、梁某等人赫然在列。
面对检查人员列出的种种证据，Y公司负责人陈某终于坦白：所谓的“咨询费”，其实是向王某等人支付的业务居间费用，并拿出与王某签订的居间协议书。
03 “咨询费”真相显露
原来，王某主要从事欧洲市场的进口医疗设备贸易，刘某和梁某为其合伙人。2020年疫情发生后，欧洲市场上抗原检测试剂严重短缺，王某手中有欧洲国家的订单资源。
Y公司负责人陈某得知消息后，找王某合作。但王某提出，Y公司若想拿到这些订单，必须给他高比例业务介绍费。Y公司同意了王某的条件。
为了少缴税款，陈某与王某约定，由王某、刘某等人注册成立多家企业，在Y公司向其支付业务介绍费后，为其开具“咨询服务费”发票，以便于Y公司进行税前扣除。
经查，Y公司在2020年—2021年期间发生的2.01亿元业务咨询费，实为王某介绍海外业务的居间费，在性质上属于与生产经营有关的佣金支出。
根据《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条规定：
企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，其税前扣除比例，不得超过企业与中介服务机构或个人所签订的服务协议或合同确认的收入金额的5%，超过部分不得扣除。
按照上述规定，检查人员在对检查期内Y公司可税前扣除的佣金金额进行确认后，依法对其作出补缴企业所得税2550万元、加收滞纳金并处少缴税款0.5倍罚款的处理决定，目前案件的税款追征和执行工作仍在进行中。
04 税局：建立“参照系”，扫描各类费用支出
江苏省税务稽查局局长表示，本案是一起医药生产企业虚增销售费用逃避纳税的典型案例。涉案企业以销售“咨询费”为名，将业务佣金超额税前列支，通过虚增销售费用的方式，逃避缴纳税款逾千万元。
涉案企业的违法手段具有一定代表性，并在行业企业中时有出现。对此，税务机关、稽查部门应建立完善医药生产企业销售费用监管预警模型，针对性设置成本费用预警指标。
如发现这些异常情况，及时进行针对性核查：
研发费用低销售费用高；
年度业务宣传费与销售额比例失常；
短期大量接受企业大额服务发票等。
同时，掌握辖区医药生产行业销售费用支出方向、比例和幅度等特点，建立销售费用核查“参照系”。
在疑点企业核查中，除要求被查企业说明其所采用的营销模式、费用标准，提供相关合同、凭证等佐证材料外，检查人员应结合“参照系”，对企业发生的佣金、会议费、业务费、市场推广费和学术推广费等各类销售费用支出进行“扫描”，如发现不合理费用，可结合企业资金流、票流等实施针对性核查。
可以说，税务征管系统逐渐完善，稽查人员也在不断吸纳新知，摸清各个行业的经营特点，对企业税务风险的洞察会不断提升灵敏度、精准度。
企业如果还凭借以前的经验判断，抱有侥幸心理偷税漏税，短期内没被稽查到，随着税务征管系统和稽查手段的不断完善，违法违规行为将无处遁行。
END
根据企业所得税的相关规定，企业所得税扣除必须遵循真实性原则，不能证明费用真实发生的，不能扣除。
但实践中，咨询费往往存在着容易虚构，真假难辨的情况，如若此时涉案企业未能提供完整资料以证实咨询业务真实，最终极易被认定为不得税前扣除，进而面临作纳税调增，甚至直接对企业当期所得税作核定征收，以较高的核定征收率计算税款的可能。
随着金四系统升级、“以数治税”全面监控、增值税申报比对升级，个别企业通过违规找票冲账、买票冲账、伪CSO开票冲账，滥用咨询费税前扣除的现象、套取费用将无处遁形，企业切勿触碰红线！
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